Klíčový rozdíl – historické náklady vs. reálná hodnota
Historická cena a reálná hodnota jsou dvě klíčové metody zaznamenávání dlouhodobých aktiv a finančních nástrojů. U dlouhodobých aktiv mají společnosti možnost použít historickou cenu nebo reálnou hodnotu, zatímco finanční nástroje jsou obecně zaúčtovány v reálné hodnotě. Klíčový rozdíl mezi historickou cenou a reálnou hodnotou je v tom, že zatímco hodnota dlouhodobých aktiv je oceněna cenou vynaloženou na pořízení aktiv v historických cenách, aktiva jsou při použití reálné hodnoty vykazována v odhadované tržní hodnotě.
CONTENT:
1. Přehled a hlavní rozdíl
2. Co je to historická cena
3. Co je to reálná hodnota
4. Srovnání vedle sebe – historické náklady vs reálná hodnota
5. Shrnutí
Co je to historická cena?
Historická cena je míra hodnoty používaná v účetnictví, ve kterém je cena aktiva v rozvaze založena na jeho původní ceně v době pořízení společností. Metoda historických nákladů se používá pro aktiva podle obecně uznávaných účetních zásad (GAAP).
Např. Společnost ABC koupila nemovitost včetně pozemků a budov za 200 250 USD v roce 1995. Její tržní hodnota je dnes přibližně 450 000 USD. Společnost však nadále vykazuje toto aktivum ve finančních výkazech za 200 250 USD, což je jeho původní hodnota.
Bez ohledu na ocenění použité pro následné ocenění by všechna dlouhodobá aktiva měla být prvotně vykázána v pořizovací ceně. U dlouhodobých aktiv jsou do původní hodnoty zahrnuty také následující náklady v souladu s IAS 16 – Nemovitosti, budovy a zařízení.
- Náklady na přípravu stránek
- Náklady na instalaci
- Náklady na dopravu, dopravu a manipulaci
- Profesionální honoráře pro architekty a inženýry
Podle metody historických nákladů je aktivum vedeno v zůstatkové hodnotě (pořizovací cena snížená o oprávky)
Metoda evidování aktiv s historickými náklady je méně komplikovaná, protože původní hodnota aktiv nepodléhá změnám, což má za následek omezenou volatilitu cen. To však neposkytuje přesný obrázek o hodnotě aktiv společnosti, protože jsou podhodnoceny.
Co je to reálná hodnota?
Toto je cena, za kterou mohou prodávající a kupující uzavřít transakci za běžných tržních podmínek. Všechna aktiva, která jsou vystavena tržním výkyvům, mají reálnou hodnotu. Pro zachycení aktiv podle této metody by však mělo být možné spolehlivě ocenit reálnou hodnotu. Účetní řešení pro reálnou hodnotu se řídí IFRS 13 – oceňování reálnou hodnotou. „Výstupní cena“je cena, za kterou lze aktivum prodat v závislosti na tržních podmínkách. S ohledem na výše uvedený příklad se společnost ABC může rozhodnout zaúčtovat pozemky a budovy za 450 000 USD v případě, že je aktivum oceněno v reálné hodnotě.
Podle této metody je dlouhodobé aktivum vedeno v reálné hodnotě snížené o odpisy. Aby se tato metoda používala, měla by být reálná hodnota schopna spolehlivě měřit. Pokud společnost nemůže odvodit za přiměřenou reálnou hodnotu, aktivum by mělo být oceněno pomocí pořizovacího modelu v IAS 16 za předpokladu, že hodnota nemovitosti při dalším prodeji je nulová, jak je uvedeno v IAS 16.
Obchodovatelné finanční nástroje jsou drženy v reálné hodnotě. Ty jsou svou povahou velmi likvidní (lze je snadno přeměnit na hotovost prodejem cenného papíru); proto by měly být zaúčtovány v reálné hodnotě. Některé příklady takových cenných papírů jsou:
Pokladniční poukázky
Jedná se o krátkodobý cenný papír vydávaný vládou za účelem splnění krátkodobých potřeb financování. Pokladniční poukázky nejsou úročeny, jsou však vydávány s diskontem na původní hodnotu.
Commercial Paper
Obchodní papír je krátkodobý nezajištěný dluh vydaný společností obvykle s dobou splatnosti v rozmezí od 7 dnů do 1 roku. To se obvykle vydává k financování krátkodobých dluhů společnosti.
Vkladový certifikát (CD)
CD je cenný papír vydaný s pevnou úrokovou sazbou a pevnou dobou splatnosti, která se může pohybovat od 7 dnů do 1 roku.
Když jsou aktiva oceněna jejich reálnou hodnotou, představuje to aktuální cenu, za kterou je lze prodat. To poskytuje spolehlivější hodnotu ve srovnání s použitím historických nákladů. Výpočet reálné hodnoty je však nutné provádět pravidelně a je nákladný a časově náročný.
Obrázek_1: Komerční papíry jsou běžně používané obchodovatelné cenné papíry
Jaký je rozdíl mezi historickou cenou a reálnou hodnotou?
Historické náklady vs. reálná hodnota |
|
| Historická cena je původní cena vynaložená na pořízení aktiva. | Reálná hodnota je cena, za kterou lze aktivum prodat na trhu. |
| Účetnictví | |
| Pokyny jsou k dispozici v IAS 16. | Pokyny jsou k dispozici v IFRS 13. |
| Hodnota aktiv | |
| Historická cena je podhodnocená a zastaralá | Reálná hodnota odráží ceny v souladu s aktuální tržní hodnotou |
Shrnutí – historické náklady vs. reálná hodnota
Rozdíl mezi historickou cenou a reálnou hodnotou závisí především na účetních postupech. I když má vedení možnost zvolit vhodnou metodu, mělo by si dát pozor, aby hodnotu aktiv nepřehodnotilo, pokud se uvažuje o metodě reálné hodnoty, která dá aktivům nerealisticky vysokou hodnotu. I když je použití historické ceny poměrně přímočará metoda, neodráží nejnovější hodnotu aktiv.
