Klíčový rozdíl – kombinovaná vs. konsolidovaná účetní závěrka
Jak společnosti provádějí expanzní strategie, mohou získat kontrolní nebo nekontrolní podíly v jiných společnostech. Děje se tak s cílem získat přístup k novým příležitostem, získat synergie a vstoupit na jinak omezené trhy. (Některé země neumožňují zahraničním společnostem zahájit podnikání bez partnerství s domácí společností v domovské zemi). Takto získané podíly by měly být zaznamenány v účetní závěrce. Pokud společnost drží podíl v jiné společnosti, označuje se jako „mateřská společnost“. Druhá společnost může být buď „dceřiná společnost“nebo „přidružená společnost“, v závislosti na procentuálním podílu vlastněném mateřskou společností a označuje se jako „holdingová společnost“. Pokud se výsledky zaznamenávají odděleně za mateřskou a holdingovou společnost, označuje se to jako kombinovaná účetní závěrka. Pokud jsou výsledky holdingových společností sloučeny a evidovány v závislosti na jejich vlastnickém podílu mateřskou společností, pak se takové výkazy nazývají konsolidované účetní závěrky. Toto je klíčový rozdíl mezi kombinovanou a konsolidovanou účetní závěrkou.
Co jsou kombinované účetní závěrky?
Mateřská společnost může získat podíl v holdingové společnosti, jak je uvedeno níže.
Dceřiné společnosti
Mateřská společnost vlastní více než 50% podíl v dceřiné společnosti; tak vykonává kontrolu.
Spolupracovníci
Obrázek_1: Procento podílu v holdingových společnostech
Podíl mateřské společnosti se pohybuje mezi 20–50 % přidruženého podniku, kde mateřská společnost uplatňuje významný vliv.
Výkaz zisku a ztráty, rozvaha a výkaz peněžních toků jsou hlavní účetní závěrky ke konci roku sestavované společností. Pokud společnost používá kombinovaný přístup vykazování, znamená to, že finanční výsledky mateřské a holdingové společnosti budou v účetní závěrce uvedeny odděleně. Jinými slovy, holdingové společnosti budou zaznamenány jako samostatné společnosti.
Např. ABC Ltd. je společnost, která investovala do dvou dalších společností, DEF Ltd a GHI Ltd. ABC Ltd drží 55 % DEF (dceřiná společnost) a 30 % GHI Ltd (přidružená společnost). Výpis z kombinované výsledovky bude následující.
Výhodou tohoto přístupu je, že umožňuje akcionářům porovnávat a porovnávat výsledky mateřské a holdingové společnosti odděleně za účelem hodnocení jejich individuální výkonnosti. To však neuvádí procento vlastnictví holdingové společnosti mateřskou společností.
Co jsou konsolidované účetní závěrky?
V tomto přístupu jsou finanční výsledky mateřské a holdingové společnosti prezentovány jako jeden subjekt. Zde bude zaznamenán pouze podíl výsledků holdingu, které patří mateřské společnosti. Pokud je dceřiná společnost „zcela vlastněná“(podíl je 100 %). Poté budou výsledky plně začleněny do finančních výkazů.
Rada pro finanční účetní standardy (FASB) a Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB) vyžadují, aby společnosti sestavovaly konsolidované účetní závěrky, pokud mají rozhodující podíl; více než 50% vlastnictví v jiných podnicích.
Pokračování z výše uvedeného příkladu,
Při tomto přístupu jsou výsledky holdingové společnosti sloučeny do finančních výkazů mateřské společnosti. To poskytuje investorům příležitost zobrazit výsledky úplným a přesným způsobem. Tento přístup je tedy holističtější než kombinované účetní závěrky. Zachycování finančních výsledků pomocí metody konsolidovaných účetních závěrek by mělo vzít v úvahu následující.
Akciový kapitál
Akciový kapitál dceřiné nebo přidružené společnosti nebude zohledněn v konsolidované rozvaze v záznamech mateřské společnosti. Základní kapitál se automaticky přizpůsobuje výši vkladu mateřské společnosti do holdingové společnosti.
Nekontrolující úrok
Také označovaný jako „menšinový podíl“, jedná se o vlastnický podíl na vlastním kapitálu dceřiné společnosti, který není ve vlastnictví ani pod kontrolou mateřské společnosti. To bude vypočítáno pomocí čistého příjmu dceřiné společnosti, která patří menšinovým akcionářům.
Např.: Pokud mateřská společnost drží 65 % dceřiné společnosti, menšinový podíl je 35 %. Za předpokladu, že dceřiná společnost dosáhla čistého zisku 56 000 USD za rok, bude menšinový podíl činit 19 600 USD (56 000 35 %)
Jaký je rozdíl mezi kombinovanou a konsolidovanou účetní závěrkou?
Kombinovaná vs. konsolidovaná účetní závěrka |
|
| Výsledky mateřské společnosti a výsledky holdingových společností jsou samostatně vykazovány v kombinované účetní závěrce. | Výsledky holdingových společností jsou v konsolidované účetní závěrce sloučeny s výsledky mateřské společnosti. |
| Struktura výkaznictví | |
| S holdingovými společnostmi se zachází jako se samostatnými subjekty mateřské společnosti. | Mateřská společnost a holdingové společnosti jsou považovány za jeden subjekt. |
| Použití | |
| To poskytuje přiměřeně užitečnou finanční prezentaci výsledků | Toto představuje ucelenější a efektivnější pohled na finanční informace. |
Shrnutí – kombinovaná vs. konsolidovaná účetní závěrka
Hlavní rozdíl mezi kombinovanou a konsolidovanou účetní závěrkou závisí na způsobu, jakým jsou finanční výsledky prezentovány. Mnoho velkých organizací používá konsolidovanou účetní závěrku ke konci roku z důvodu její zvýšené přesnosti a jak to vyžaduje zákon, pokud podíl vlastnictví přesáhne 50 %. Příprava konsolidované účetní závěrky je však ve srovnání s kombinovanou účetní závěrkou komplikovaná a časově náročná.
