Klíčový rozdíl – IAS 27 vs IFRS 10
IAS 27- ‚Konsolidovaná a individuální účetní závěrka‘a IFRS 10-‘Konsolidovaná účetní závěrka‘vykazují účetní směrnice pro zaznamenávání finančních výsledků holdingových společností. Klíčový rozdíl mezi IAS 27 a IFRS 10 spočívá v tom, že IFRS 10 upravuje kritéria IAS 27 pro mateřskou společnost, aby uznala její požadavek na sestavení konsolidované účetní závěrky tím, že nově definuje pojem ovládání. V návaznosti na implementaci pokynů IFRS 10 při rozhodování o tom, zda provést konsolidaci, může být účetní řešení dokončeno na základě IAS 27 v závislosti na tom, zda je účetní jednotka dceřinou společností, přidruženým podnikem nebo společným podnikem.
Než se dále podíváme na rozdíl mezi IAS 27 a IRFS 10, podívejme se krátce na to, co znamená holdingová společnost a mateřská společnost.
Když společnost drží podíl v jiném subjektu, její aktiva, závazky, vlastní kapitál, příjmy a náklady (druhého subjektu) jsou ve vlastnictví společnosti až do procenta vlastnictví. V této situaci je společnost označována jako „mateřská“společnost. Druhá společnost může být buď „dceřiná společnost“nebo „přidružená společnost“, v závislosti na procentuálním podílu vlastněném mateřskou společností a označuje se jako „holdingová společnost“. Pokud společnost kontroluje podíl subjektu společně s třetí stranou (známou jako „společný podnik“), měly by být takové podíly také zahrnuty do finančních účtů.
Co je IAS 27
IAS 27 uvádí nezbytné pokyny pro,
- Když společnost musí konsolidovat jiný subjekt,
- Jak zaúčtovat změnu vlastnického podílu,
- Jak připravit individuální účetní závěrku,
- Další související zveřejnění
Konsolidace je založena na konceptu „kontroly“, která se uplatňuje, když mateřská společnost vlastní více než 50 % holdingové společnosti. V tomto scénáři se holdingová společnost označuje jako dceřiná společnost. Část aktiv, závazků, výnosů a nákladů dceřiné společnosti by měla být zaznamenána v účetní závěrce mateřské společnosti.
Podle požadavků Rady pro finanční účetní standardy (FASB) a Rady pro mezinárodní účetní standardy (IASB) je pro všechny společnosti s rozhodujícím podílem povinné sestavovat konsolidovanou účetní závěrku. Kromě 50% podílu může být kontrola prokázána mocí,
- K řízení finančních a provozních politik účetní jednotky na základě statutu nebo smlouvy; nebo
- Jmenovat nebo odvolávat většinu členů představenstva; nebo
- Vložit většinu hlasů na schůzi představenstva
Mateřská společnost může mít různý stupeň podílu v jiné holdingové společnosti než je kontrolní podíl. Jsou,
Spolupracovníci
Společník je subjekt, ve kterém společnost uplatňuje podstatný vliv, nikoli však kontrolu. Za tímto účelem by společnost měla získat vlastnický podíl mezi 20 % až 50 % přidruženého podniku. Účtování přidružených podniků se řídí IAS 28 – Investice do přidružených podniků
Joint Ventures
Jedná se o společné úsilí dvou stran o sloučení svých zdrojů za účelem provádění obchodní činnosti. Procento vlastnictví každou stranou bude rozhodnuto na základě množství vložených zdrojů. Účtování o společných podnicích se řídí IAS 31 – Účasti ve společném podnikání.
Obrázek 1: Investice mateřské společnosti do holdingových subjektů na základě procenta vlastnictví
Co je IFRS 10?
IFRS 10 je zaveden za účelem zavedení standardizovaného kontrolního modelu, který lze aplikovat na všechny účetní jednotky včetně účetních jednotek pro zvláštní účely. Změny vyžadují, aby ti, kdo se zabývají implementací IFRS 10, uplatnili významný úsudek při definování účetních jednotek, které by měly být ovládány, a proto vyžadují konsolidaci ze strany mateřské společnosti.
IFRS 10 nově definuje terminologii používanou v IAS 27 a nahrazuje termín „mateřská společnost“termínem „investor“a „holdingová společnost“jako „investovaný subjekt“. Změna metody konsolidace není tímto standardem implementována; spíše se tím přehodnocuje, zda by účetní jednotka měla být konsolidována přehodnocením konceptu „kontroly“.
Kontrola je nově definována jako právo investora obdržet variabilní výnos a možnost ovlivnit tyto výnosy prostřednictvím moci nad jednotkou, do níž investoval. Investor tedy musí mít následující, aby mohl mít kontrolu nad jednotkou, do níž investoval.
- Moc nad jednotkou, do níž bylo investováno, tj. mít existující práva, která dávají současnou schopnost řídit činnosti jednotky, do níž bylo investováno a které významně ovlivňují její výnosy
- Expozice nebo práva na variabilní výnosy z jejího zapojení do jednotky, do níž bylo investováno
- Schopnost využít svou moc nad jednotkou, do níž bylo investováno, k ovlivnění výše výnosů investora
Síla vyplývá z práv, která mohou být jednoduchá (prostřednictvím hlasovacích práv) nebo složitá (začleněná do smluvních ujednání); výnosy jednotky, do níž bylo investováno, se budou lišit v důsledku úrovně její výkonnosti tím, že se čas od času zvýší a sníží; tzv. „variabilní“výnosy.
Jaký je rozdíl mezi IAS 27 a IFRS 10?
IAS 27 vs IFRS 10 |
|
| IAS 27 uvádí, že společnost by měla sestavit konsolidovanou účetní závěrku, pokud ovládá (drží více než 50% podíl) jinou účetní jednotku. | IFRS 10 nově definuje kontrolu jako právo investora obdržet variabilní výnos a možnost ovlivnit tyto výnosy prostřednictvím moci nad jednotkou, do níž bylo investováno. |
| Uniformita | |
| Uznávání různých typů holdingových jednotek podle IAS 27 se liší podle procenta vlastnictví investující jednotky. Metody jsou tedy méně standardizované. | IFRS 10 poskytuje jednotnou strukturu pro uznávání podílů v jiných účetních jednotkách. |
| Terminologie | |
| V IAS 27 je společnost, která investuje do jiného subjektu, označena jako „mateřská společnost“, zatímco mateřská společnost je označována jako „holdingová jednotka“. | V IFRS 10 byl termín mateřská společnost změněn na „investor“a holdingová společnost se začala nazývat „investovaný subjekt“. |
| Datum účinnosti | |
| IAS 27 byl znovu vydán v červenci 2009 (dřívější standard označovaný jako IAS 27 – Individuální účetní závěrka). | IFRS 10 byl účinný pro účetní období začínající po lednu 2013. |
Shrnutí – IAS 27 vs IFRS 10
Rozdíl mezi IAS 27 a IFRS 10 závisí především na koncepci ovládání a použití terminologie. IFRS 10 nemění požadavky na účetní řešení, ale poskytuje nová pravidla, jak by mělo být učiněno rozhodnutí o konsolidaci. Kritéria kontroly podle IAS 27 tak byla nahrazena IFRS 10.
