Klíčový rozdíl – rezerva vs. podmíněná odpovědnost
Jak rezervy, tak podmíněné závazky a také podmíněná aktiva se řídí „IAS 37: Rezervy, podmíněné závazky a podmíněná aktiva“. Cíl tvorby rezerv a podmíněných závazků je v souladu s koncepcí obezřetnosti v účetnictví, kde by aktiva a pasiva měla být spárována s výnosy a náklady za daný finanční rok. Tato praxe se provádí s cílem zajistit, aby účetní závěrka ke konci roku byla prezentována realistickým způsobem, kde aktiva nejsou nadhodnocena a závazky nejsou podhodnoceny. Klíčový rozdíl mezi rezervou a podmíněným závazkem je v tom, že rezerva se účtuje v současnosti jako výsledek minulé události, zatímco o podmíněném závazku se účtuje v současnosti, aby se zohlednil možný budoucí odtok finančních prostředků.
Co je to ustanovení?
Rezerva je snížení hodnoty aktiva a měla by být vykázána, když současný závazek vznikne v důsledku minulé události. Načasování vzniku uvedeného závazku a jeho výše jsou často nejisté. Běžně evidované rezervy jsou rezervy na nedobytné pohledávky (dluhy, které nelze vymáhat z důvodu platební neschopnosti dlužníků) a rezervy na pochybné pohledávky (dluhy, u kterých je nepravděpodobné, že budou inkasovány kvůli možným sporům s dlužníky, problémy s platebními dny atd.), kde organizace počítá s nemožností inkasovat finanční prostředky od svých dlužníků z důvodu nezaplacení. Rezervy jsou na konci účetního roku revidovány, aby byly zachyceny pohyby z výše rezervy za poslední finanční rok, a přebytečná nebo nedočerpaná rezerva bude zaúčtována do výkazu zisku a ztráty. Obvyklá výše rezervy pro rezervu bude stanovena na základě firemní politiky. Společnost může mít například politiku, že vytvoří rezervu ve výši 4 % dlužníků na nedobytné a pochybné pohledávky. V takovém případě, pokud celkový počet dlužníků činí 10 000 $, příspěvek bude 400 $.
Základní účetní postup pro účtování rezervy je, Výdaje A\C Dr
Ustanovení A\C Cr
Co je to podmíněný závazek?
Aby byl podmíněný závazek uznán, měl by existovat přiměřený odhad pravděpodobného budoucího peněžního odtoku na základě budoucí události. Pokud například existuje soudní spor proti organizaci, může být v budoucnu nutné provést platbu v hotovosti pro případ, že organizace soudní spor prohraje. Výhra nebo prohra v soudním sporu není v současné době známa, takže není zaručena platba. Zaúčtování podmíněného závazku závisí na pravděpodobnosti výskytu události, která takový závazek zakládá. Pokud nelze provést přiměřený odhad ohledně částky, nemusí být podmíněný závazek zachycen v účetní závěrce. Základní účetní postup pro uznání podmíněného závazku je
Cash A\C Dr
Naběhlá odpovědnost A\C Cr
Pokud k odlivu hotovosti dojde v budoucnu, výše uvedený záznam se obrátí.
Jaký je rozdíl mezi rezervou a podmíněným závazkem?
Provize vs podmíněná odpovědnost |
|
| Provize se v současnosti účtuje jako výsledek minulé události. | Podmíněný závazek se zaznamenává v současnosti, aby se zohlednil možný budoucí odliv finančních prostředků. |
| Výskyt | |
| Výskyt rezerv je jistý. | Výskyt podmíněného závazku je podmíněný. |
| Odhad | |
| Výše rezervy není z velké části jistá. | Výši platby lze provést přiměřeným odhadem. |
| Zahrnutí do výkazu finanční pozice | |
| Opravná položka se zachycuje jako snížení aktiv ve Výkazu o finanční situaci. | Podmíněné závazky se zachycují jako zvýšení závazků ve Výkazu o finanční situaci |
| Zahrnutí do výkazu zisku a ztráty | |
| Zvýšení nebo snížení opravných položek se zaznamenává do výkazu zisku a ztráty. | Podmíněný závazek není uveden ve výkazu zisku a ztráty. |
