Klíčový rozdíl – nákladový model vs. model přecenění
Nákladový model a model přecenění jsou specifikovány v IAS 16 – Pozemky, budovy a zařízení a jsou označovány jako dvě možnosti, které mohou podniky využít k přecenění dlouhodobých aktiv. Klíčový rozdíl mezi nákladovým modelem a modelem přecenění je v tom, že hodnota dlouhodobých aktiv se oceňuje cenou vynaloženou na pořízení aktiv podle pořizovacího modelu, zatímco aktiva jsou podle oceňovacího modelu vykazována v reálné hodnotě (odhad tržní hodnoty).
Nakládání s neoběžnými aktivy
Bez ohledu na ocenění použité k přecenění by všechna dlouhodobá aktiva měla být prvotně vykázána v pořizovací ceně. To zahrnuje všechny náklady vynaložené na uvedení aktiva do provozuschopného stavu, aby splnilo zamýšlené použití aktiva, a zahrnuje:
- Náklady na přípravu stránek
- Náklady na doručení a manipulaci
- Náklady na instalaci
- Profesionální honoráře pro architekty a inženýry
- Náklady na odstranění aktiva a obnovení webu
Co je nákladový model
Podle modelu pořizovacích nákladů se aktivum vykazuje v zůstatkové hodnotě (pořizovací cena snížená o oprávky). Odpisy jsou poplatky zachycující zkrácení ekonomické životnosti aktiva. Tyto odpisy se shromažďují na samostatný účet s názvem „účet akumulovaných odpisů“a používají se k identifikaci čisté účetní hodnoty aktiva v jakémkoli daném okamžiku.
Např. Společnost ABC Ltd. zakoupila vozidlo k dodání zboží za 50 000 USD a akumulované odpisy dne 31. 12. 2016 jsou 4 500 USD. Čistá účetní hodnota k tomuto datu je tedy 45 500 USD.
Hlavní výhodou použití nákladového modelu je to, že nedojde k žádnému zkreslení v ocenění, protože náklady na dlouhodobá aktiva jsou snadno dostupné; jde tedy o poměrně jednoduchý výpočet. To však neposkytuje přesnou hodnotu dlouhodobého aktiva, protože ceny aktiv se pravděpodobně budou s časem měnit. To je zvláště správné u dlouhodobého majetku, jako jsou nemovitosti, kde ceny neustále rostou.
Např. Ceny nemovitostí v Aylesbury ve Velké Británii se v roce 2016 zvýšily na 21,5 %
Obrázek 1: Nárůst cen nemovitostí ve Spojeném království
Co je model přecenění
Tento model je také známý jako „mark-to-market“přístup nebo metoda „reálné hodnoty“oceňování aktiv v souladu s obecně uznávanými účetními postupy (GAAP). Podle této metody je dlouhodobé aktivum vedeno v přeceněné hodnotě snížené o odpisy. Aby se tato metoda používala, měla by být reálná hodnota spolehlivě měřena. Pokud společnost nemůže odvodit za přiměřenou reálnou hodnotu, aktivum by mělo být oceněno pomocí pořizovacího modelu v IAS 16 za předpokladu, že hodnota nemovitosti při dalším prodeji je nulová, jak je uvedeno v IAS 16.
Pokud má přecenění za následek zvýšení hodnoty, mělo by být zaúčtováno do ostatního úplného výsledku a zaúčtováno do vlastního kapitálu v rámci samostatné rezervy nazvané ‚přebytek z přecenění‘. Snížení vznikající v důsledku přecenění by mělo být uznáno jako náklad v rozsahu, v jakém převyšuje jakoukoli částku dříve připsanou k přebytku z přecenění. V době pozbytí aktiv by měl být jakýkoli přebytek z přecenění převeden přímo do nerozděleného zisku nebo může zůstat v přebytku z přecenění. Dlouhodobá aktiva podle obou modelů podléhají odpisům, aby bylo možné zkrátit dobu životnosti.
Podle IAS 16, pokud je přeceněno jedno aktivum, měla by být přeceněna všechna aktiva v této konkrétní třídě aktiv. Pokud má společnost například tři budovy a přeje si tento model uplatnit, musí být všechny tři budovy přehodnoceny.
Hlavním důvodem, proč společnosti přijímají tento přístup, je zajistit, aby se dlouhodobá aktiva ve finančních výkazech zobrazovala v tržní hodnotě, což poskytuje přesnější obrázek než nákladový model. Jedná se však o nákladný postup, protože přeceňování by mělo být prováděno v pravidelných intervalech. Kromě toho může být management někdy zaujatý a přiřadit vyšší přeceněnou částku aktivům, která jsou nad rozumnou tržní hodnotou, což vede k nadhodnocení.
Jaký je rozdíl mezi nákladovým modelem a modelem přecenění?
Nákladový model vs model přecenění |
|
| V nákladovém modelu se aktiva oceňují náklady vynaloženými na jejich pořízení. | V modelu přecenění jsou aktiva vykazována v reálné hodnotě (odhad tržní hodnoty). |
| Třída aktiv | |
| Třída se podle tohoto modelu neuplatňuje. | Celá třída musí být přehodnocena. |
| Frekvence ocenění | |
| Ocenění se provádí pouze jednou | Ocenění se provádějí v pravidelných intervalech. |
| Cost | |
| Toto je méně nákladná metoda. | V porovnání s nákladovým modelem je to nákladné. |
Shrnutí – model nákladů vs model přecenění
Přestože existuje rozdíl mezi nákladovým modelem a modelem přeceňování, rozhodnutí o tom, která metoda by měla být použita, může být provedeno na uvážení vedení, protože účetní standardy akceptují obě metody. Pro uplatnění modelu přecenění by hlavním kritériem měla být dostupnost spolehlivého tržního odhadu. To lze provést kontrolou tržních cen dlouhodobého majetku podobné povahy, aby se dosáhlo spolehlivé hodnoty. Pokud společnost upřednostňuje méně komplikovaný model, může použít nákladový model, který je poměrně jednoduchý.
